{"id":10537,"date":"2021-01-08T13:26:10","date_gmt":"2021-01-08T12:26:10","guid":{"rendered":"https:\/\/pich.bnfix.com\/?p=10537"},"modified":"2021-01-10T19:45:10","modified_gmt":"2021-01-10T18:45:10","slug":"circular-devolucion-del-iva-soportado-a-empresarios-del-reino-unido-e-irlanda-del-norte","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/circular-devolucion-del-iva-soportado-a-empresarios-del-reino-unido-e-irlanda-del-norte\/","title":{"rendered":"CIRCULAR. Devoluci\u00f3n del IVA soportado a empresarios del Reino Unido e Irlanda del Norte"},"content":{"rendered":"<p>El Bolet\u00edn Oficial del Estado (BOE) del 5 de enero public\u00f3 la <a href=\"https:\/\/www.fiscal-impuestos.com\/sites\/fiscal-impuestos.com\/files\/NFL020393.pdf\">Resoluci\u00f3n de 4 de enero <\/a>\u00a0de la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT). \u00c9sta dispone que existir\u00e1 derecho a la devoluci\u00f3n del IVA para empresarios o profesionales\u00a0 establecidos en el Reino Unido si existe \u201creciprocidad\u201d de trato a favor de aquellos establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto espa\u00f1ol.<\/p>\n<p>El requisito se dar\u00e1 por cumplido siempre que los empresarios o profesionales establecidos en ese estado tercero puedan obtener la devoluci\u00f3n del IVA soportado en Espa\u00f1a, en las condiciones establecidas en los art\u00edculos 119 bis de la Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (LIVA) y 31 bis del Reglamento del Impuesto (RIVA).<\/p>\n<p>Una derivada de la salida del Reino Unido de la Uni\u00f3n Europea es la consideraci\u00f3n, desde el 1 de enero, de este territorio como tercer Estado a efectos de la aplicaci\u00f3n del sistema com\u00fan del IVA en el \u00e1mbito de la Comunidad Europea.<\/p>\n<p>Al margen de otros efectos relativos al hecho imponible o el lugar de realizaci\u00f3n de las operaciones, la circunstancia anterior incide directamente en el trato que los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de la CE o en el territorio del Reino Unido van a tener a partir del 1 de enero de 2021 en la obtenci\u00f3n de la devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas en el territorio donde no se encuentren establecidos.<\/p>\n<p>As\u00ed, desde el 1 de enero de 2021, los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol, a fin de obtener la devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas del VAT ingl\u00e9s, ya no presentar\u00e1n su solicitud por v\u00eda electr\u00f3nica a trav\u00e9s de la p\u00e1gina web de la AEAT, sino que deber\u00e1n acudir a la Administraci\u00f3n tributaria del Reino Unido (HMRC) y acogerse a los procedimientos establecidos en su propia normativa interna.<\/p>\n<p>A sensu contrario, el trato fiscal que deber\u00e1 dispensarse por parte de la Administraci\u00f3n tributaria espa\u00f1ola a los empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido no ser\u00e1 ya el derivado del estatus correspondiente a contribuyentes de la CE, sino el de ajenos a la misma, si bien debe reconocerse la singularidad que el \u201cAcuerdo sobre la retirada del Reino Unido de Gran Breta\u00f1a e Irlanda del Norte de la Uni\u00f3n Europea y de la Comunidad Europea de la Energ\u00eda At\u00f3mica\u201d dispensa para Irlanda del Norte en relaci\u00f3n con operaciones consistentes en entregas de bienes que se transportan desde un territorio a otro, respecto del que se mantiene el r\u00e9gimen existente hasta ahora, como si perteneciera a la CE; no as\u00ed con las prestaciones de servicios, a las que se aplica el mismo tratamiento que al resto del Reino Unido.<\/p>\n<p>Por ello,\u00a0<strong>a los empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido y no establecidos en el territorio de la CE, Islas Canarias, Ceuta y Melilla, se les aplicar\u00e1 el procedimiento de devoluci\u00f3n del IVA previsto en los art\u00edculos 119 bis de la LIVA y 31 bis del RIVA.<\/strong><\/p>\n<p>El art\u00edculo 119 bis de la Ley 37\/1992 condiciona la devoluci\u00f3n del impuesto al cumplimiento de los siguientes requisitos:<\/p>\n<ul>\n<li>Los solicitantes deber\u00e1n nombrar un representante que sea residente en el TAI espa\u00f1ol a efectos de dar cumplimiento a sus obligaciones formales y de procedimiento con la Agencia Tributaria Espa\u00f1ola, que responder\u00e1 solidariamente con el solicitante en los casos de devoluci\u00f3n improcedente.<\/li>\n<li>Debe existir reciprocidad de trato respecto de los empresarios o profesionales espa\u00f1oles, si bien este requisito no se exige en relaci\u00f3n con cuotas soportadas por las importaciones de bienes y las adquisiciones de bienes y servicios previstas en el art\u00edculo 119 bis.3\u00ba de la LIVA.<\/li>\n<li>Presentar\u00e1n el modelo 361 (solicitudes de devoluci\u00f3n del IVA soportado en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto por empresarios o profesionales establecidos en terceros pa\u00edses con los que exista reciprocidad).<\/li>\n<\/ul>\n<p>A la vista de esta regulaci\u00f3n, en vigor desde el 1 de enero, era preciso que la DGT se pronunciase sobre el cumplimiento del requisito de reciprocidad con el Reino Unido. Para ello dicta esta Resoluci\u00f3n de 4 de enero, en la que adem\u00e1s expone las singularidades del territorio de <u>Irlanda del Norte<\/u>:<\/p>\n<ol>\n<li>Las cuotas soportadas en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto espa\u00f1ol ser\u00e1n objeto de devoluci\u00f3n a los empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido por el procedimiento establecido en los art\u00edculos 119 bis de la LIVA y 31 bis del RIVA; por lo que deber\u00e1n cumplirse los requisitos y condiciones exigidos por estos preceptos. No obstante, <em><u>se considera que existe reciprocidad de trato<\/u><\/em>, por lo que los empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido no deber\u00e1n presentar documentaci\u00f3n justificativa para acreditar el cumplimiento de este requisito.<\/li>\n<\/ol>\n<p>No obstante,\u00a0<strong>se ha comprobado la existencia de limitaciones en el trato dispensado por la Administraci\u00f3n Tributaria inglesa<\/strong><strong>\u00a0(HMRC)<\/strong> para los empresarios o profesionales espa\u00f1oles, por lo que tampoco proceder\u00e1 la devoluci\u00f3n respecto a las solicitudes presentadas ante la AEAT por los empresarios o profesionales del Reino Unido por las siguientes cuotas soportadas en Espa\u00f1a:<\/p>\n<ul>\n<li>Por bienes y servicios adquiridos que no se afecten a la actividad empresarial o profesional.<\/li>\n<li>Por bienes y servicios que se destinen a la reventa.<\/li>\n<li>Por bienes y servicios que se refieran a espect\u00e1culos o servicios de car\u00e1cter recreativo.<\/li>\n<li>Por la adquisici\u00f3n de un veh\u00edculo autom\u00f3vil.<\/li>\n<li>Del 50 por ciento del IVA soportado, por el alquiler o el arrendamiento financiero de un veh\u00edculo autom\u00f3vil.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li><strong>En cuanto a<\/strong> <strong>los\u00a0empresarios o profesionales establecidos en Irlanda del Norte<\/strong>,la\u00a0devoluci\u00f3n de las cuotas soportadasen el TAI espa\u00f1ol se efectuar\u00e1 por los siguientes procedimientos:<\/li>\n<\/ol>\n<p>&#8211; Mientras est\u00e9 en vigor el Protocolo espec\u00edfico de dicho territorio, en la medida en que la solicitud de devoluci\u00f3n se refiera a <u>adquisiciones de bienes o a bienes importados<\/u>, la devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas en el territorio espa\u00f1ol de aplicaci\u00f3n del Impuesto se regir\u00e1 por lo previsto en los art\u00edculos 119 de la LIVA y 31 del RIVA; teniendo por tanto el mismo tratamiento que se dispensa a los empresarios o profesionales establecidos en la Uni\u00f3n. Por ello presentar\u00e1n en el modelo de solicitud 360 a trav\u00e9s de la Administraci\u00f3n tributaria de Irlanda del Norte.<\/p>\n<p>&#8211; En lo que se refiere a las <u>cuotas soportadas por servicios<\/u> localizados en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto espa\u00f1ol, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n el procedimiento previsto en los art\u00edculos 119 bis de la LIVA y 31 bis del RIVA, en las mismas condiciones que para el resto de empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol start=\"3\">\n<li>\u00a0<strong>Las devoluciones solo proceder\u00e1n en las solicitudes que se presenten a partir del 4 de enero;<\/strong> cuando se refieran a cuotas del IVA devengadas con posterioridad a la misma y siempre que se hubiesen solicitado en los plazos y en la forma establecidos en los preceptos reguladores del procedimiento de devoluci\u00f3n a empresarios o profesionales establecidos en Estados y territorios terceros.<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol start=\"4\">\n<li>\u00a0Finalmente, la Orden HAC\/1274\/2020, de 28 de diciembre, por la que se modifica el\u00a0<strong>modelo 349<\/strong>, de declaraci\u00f3n recapitulativa de operaciones intracomunitarias,\u00a0<strong>se reconoce el C\u00f3digo Pa\u00eds de Irlanda del Norte a efectos de la composici\u00f3n del NIF de la Uni\u00f3n para los distintos Estados miembros.<\/strong>Este NIF estar\u00e1 compuesto del C\u00f3digo Pa\u00eds \u201cXI\u201d seguido de 5, 9 \u00f3 12 caracteres alfanum\u00e9ricos.<strong>Alba Pich<\/strong><a href=\"mailto:carolina.mateo@pich.bnfix.com\">alba.pich@pich.bnfix.com<\/a>\n<p>Economista \u00b7 \u00c1rea Fiscal<\/p>\n<p>BNFIX PICH Tax \u00b7 Legal \u00b7 Audit<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El Bolet\u00edn Oficial del Estado(BOE) del 5 de enero public\u00f3 la\u00a0Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) que dispone el derecho a la devoluci\u00f3n del IVA para empresarios o profesionales\u00a0 establecidos en el Reino Unido si existe \u201creciprocidad\u201d de trato a favor de aquellos establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto espa\u00f1ol<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":10538,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[156,157,166],"tags":[],"class_list":["post-10537","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-circulares-ca","category-comunicacion-ca","category-noticias-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/10537","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=10537"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/10537\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":10633,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/10537\/revisions\/10633"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/10538"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=10537"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=10537"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=10537"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}