{"id":15855,"date":"2022-07-04T14:29:53","date_gmt":"2022-07-04T13:29:53","guid":{"rendered":"https:\/\/pich.bnfix.com\/la-agencia-tributaria-controlara-las-criptomonedas-con-tres-nuevos-modelos-informativos-el-171-el-172-y-el-721\/"},"modified":"2022-07-04T14:32:15","modified_gmt":"2022-07-04T13:32:15","slug":"la-agencia-tributaria-controlara-las-criptomonedas-con-tres-nuevos-modelos-informativos-el-171-el-172-y-el-721","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/la-agencia-tributaria-controlara-las-criptomonedas-con-tres-nuevos-modelos-informativos-el-171-el-172-y-el-721\/","title":{"rendered":"La Agencia Tributaria controlar\u00e1 las criptomonedas con tres nuevos modelos informativos: el 171, el 172 y el 721\u00a0 \u00a0"},"content":{"rendered":"

Hacienda ya tiene preparados tres modelos de declaraci\u00f3n de criptomonedas, los 172, 173 y 721, que supondr\u00e1n un nuevo marco de obligaciones in\u00e9ditas para empresas y particulares. La Agencia Tributaria prev\u00e9 que los contribuyentes que poseen, proveen, operen, intermedien y\/o custodien estas monedas virtuales declaren los saldos y detallen cada operaci\u00f3n realizada, con numerosos par\u00e1metros.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

En paralelo, se crea un nuevo Modelo, el 721, para declarar las criptomonedas que se entienden situadas en el extranjero, modelo an\u00e1logo al 720 (obligaci\u00f3n de informar sobre bienes y derechos situados y\/o gestionados en el extranjero), cuyas exigencias han acarreado un expediente de la Comisi\u00f3n Europea contra Espa\u00f1a, asunto sobre el que recientemente se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de la UE. El TJUE ha tumbado el r\u00e9gimen sancionador asociado, as\u00ed como el concepto de imprescriptibilidad, que permit\u00eda a la AEAT cuestionar la prescripci\u00f3n consumada en favor del contribuyente.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Marco Legal de Informaci\u00f3n sobre Criptomonedas<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

La Ley 11\/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci\u00f3n y lucha contra el fraude fiscal, fue promulgada para la transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2016\/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr\u00e1cticas de elusi\u00f3n fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Entre los diversos y numerosos \u00e1mbitos que regula la Ley 11\/2021 se encuentran los deberes informativos sobre las criptomonedas, con la finalidad de reforzar el control tributario sobre los hechos imponibles relativos a monedas virtuales; as\u00ed, se establecen dos nuevas obligaciones informativas referidas a la tenencia y a la operativa con este tipo de dinero.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Por un lado, el art\u00edculo tercero, apartado seis, de la citada Ley 11\/2021, a\u00f1ad\u00eda dos nuevos puntos 6 y 7 a la disposici\u00f3n adicional decimotercera de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, con el objetivo de introducir una nueva obligaci\u00f3n informativa a cargo de los sujetos que prestan servicios sobre este tipo de moneda.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Por otro, el apartado veintis\u00e9is del art\u00edculo decimotercero de esta ley, introduce dos nuevas letras d) en los apartados 1 y 2 de la disposici\u00f3n adicional decimoctava de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria que conlleva para los titulares de este tipo de activos el deber de presentar la obligaci\u00f3n informativa de bienes y derechos en el extranjero mediante el nuevo modelo 721.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Estas nuevas obligaciones informativas exigen un desarrollo normativo que concrete el contenido de la informaci\u00f3n que se debe suministrar y determine las reglas de valoraci\u00f3n necesarias para que el suministro de la informaci\u00f3n pueda efectuarse en la moneda de curso legal. Adem\u00e1s, es necesario reglamentar la obligaci\u00f3n de informar acerca de las monedas virtuales situadas en el extranjero.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Por este motivo, el proyecto de real decreto que modifica los reglamentos de desarrollo de la Ley General Tributaria y de las leyes de algunos tributos, introduce dos nuevos preceptos en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065\/2007, de 27 de julio.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Por un lado, el <\/span>art\u00edculo 39 bis<\/span><\/b>, <\/span>que regula la obligaci\u00f3n de informar sobre saldos en monedas virtuales<\/span><\/b>: establece que las personas y entidades residentes en Espa\u00f1a y los establecimientos permanentes en territorio espa\u00f1ol de personas o entidades residentes en el extranjero, que proporcionen servicios para salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, ya se preste dicho servicio con car\u00e1cter principal o en conexi\u00f3n con otra actividad, deber\u00e1n presentar una declaraci\u00f3n informativa anual sobre la totalidad de las monedas virtuales respecto de las que salvaguarden las claves criptogr\u00e1ficas privadas.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Esta informaci\u00f3n deber\u00e1 incluir el nombre y apellidos o raz\u00f3n social o denominaci\u00f3n completa y n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal de las personas o entidades a quienes correspondan en alg\u00fan momento del a\u00f1o las claves criptogr\u00e1ficas privadas, ya sea como titulares, autorizados o beneficiarios, las claves p\u00fablicas vinculadas a dichas claves privadas y los saldos a 31 de diciembre.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Por otro lado, el <\/span>art\u00edculo 39 ter<\/span><\/b>, que se centra en la <\/span>obligaci\u00f3n de informar sobre operaciones con monedas virtuales<\/span><\/b>; as\u00ed, las personas y entidades residentes en Espa\u00f1a y los establecimientos permanentes en territorio espa\u00f1ol de personas o entidades residentes en el extranjero, que proporcionen servicios de cambio entre monedas virtuales y moneda fiduciaria o entre diferentes monedas virtuales, intermedien de cualquier forma en la realizaci\u00f3n de dichas operaciones o proporcionen servicios para salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, deber\u00e1n presentar una declaraci\u00f3n informativa anual sobre las operaciones de adquisici\u00f3n, transmisi\u00f3n, permuta y transferencia de monedas virtuales, sea cual sea la contraprestaci\u00f3n pactada, en su caso, as\u00ed como los cobros y pagos hechos en dichas monedas, en las que intervengan o medien.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

En este caso, la informaci\u00f3n suministrada deber\u00e1 incluir el nombre y apellidos o raz\u00f3n social o denominaci\u00f3n completa y n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal de los sujetos que efect\u00faen las operaciones se\u00f1aladas en el apartado anterior, con indicaci\u00f3n de su fecha de registro inicial en la plataforma de los sujetos obligados a presentar la declaraci\u00f3n informativa.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

El otro deber informativo introducido a trav\u00e9s de la Ley 11\/2021, de 9 de julio, consiste en el requerimiento de informaci\u00f3n sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero de las que se sea titular, o respecto de las cuales se tenga la condici\u00f3n de beneficiario o autorizado o de alguna otra forma se ostente poder de disposici\u00f3n, custodiadas por personas o entidades que proporcionan servicios para salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Los nuevos modelos de declaraci\u00f3n<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Los Modelos 172 y 173 los deber\u00e1n presentar todas aquellas empresas residentes fiscales en Espa\u00f1a que participan del mundo de las criptodivisa<\/span><\/b>s: creadores de monedas, agencias de cambio, monederos virtuales, quienes presten servicios para salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, ya se preste dicho servicio con car\u00e1cter principal o en conexi\u00f3n con otra actividad. As\u00ed, los obligados ser\u00e1n residentes en Espa\u00f1a, con independencia del lugar donde presten los servicios y de la ubicaci\u00f3n de las monedas o de sus titulares. Se prev\u00e9 que estas funciones y obligaciones tambi\u00e9n puedan afectar a personas f\u00edsicas.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

En el <\/span>modelo 172<\/span><\/b>, <\/span>las empresas e individuos afectados deber\u00e1n declarar los saldos de monedas virtuales propios y de sus clientes<\/span><\/b>. En concreto, los saldos que mantienen los titulares de monedas virtuales, a cargo de quienes proporcionen servicios en nombre de terceros para salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas que posibilitan la tenencia y utilizaci\u00f3n de tales monedas, incluidos los proveedores de servicios de cambio de las citadas monedas si tambi\u00e9n prestan el mencionado servicio de tenencia. Se trata de los saldos en cada moneda virtual diferente y, en su caso, en dinero de curso legal, as\u00ed como la identificaci\u00f3n de los titulares, autorizados o beneficiarios de dichos saldos.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

El <\/span>modelo 173<\/span><\/b> para la obligaci\u00f3n de que las empresas informen sobre todas las operaciones que realicen, tanto en Espa\u00f1a como en el extranjero: adquisici\u00f3n, transmisi\u00f3n, permuta y transferencia, as\u00ed como los cobros y pagos realizados en dichas monedas, en las que intervengan o medien, presentando relaci\u00f3n nominal de sujetos intervinientes con indicaci\u00f3n de su domicilio y n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal, clase y n\u00famero de monedas virtuales, as\u00ed como precio y fecha de la operaci\u00f3n. Id\u00e9ntica obligaci\u00f3n tendr\u00e1n aquellos que realicen ofertas iniciales de nuevas monedas virtuales, respecto de las que entreguen a cambio de aportaci\u00f3n de otras monedas virtuales o de dinero de curso legal.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Respecto al <\/span>modelo 721<\/span><\/b>, el art\u00edculo 42 quater, que se introducir\u00e1 en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria, desarrolla la obligaci\u00f3n de informar sobre sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero, de tal forma que las personas f\u00edsicas y jur\u00eddicas residentes en territorio espa\u00f1ol, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el art\u00edculo 35.4 LGT, deber\u00e1n presentar una declaraci\u00f3n informativa anual sobre la totalidad de las monedas virtuales situadas en el extranjero de las que se sea titular, o de las que sea beneficiario, autorizado o de alguna otra forma ostente poder de disposici\u00f3n, o de las que se sea titular real, custodiadas por personas o entidades que proporcionan servicios para salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, a 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

La primera presentaci\u00f3n del modelo 721 ser\u00e1 la correspondiente al ejercicio 2022 que deber\u00e1 realizarse entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2023.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Carolina Mateo\u00a0<\/strong><\/p>\n

Carolina.mateo@pich.bnfix.com<\/span><\/a>\u00a0<\/span><\/p>\n

\u00c1rea Fiscal\u00a0<\/strong><\/p>\n

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\ud83d\udcf8 Alesia Zozik para Pexels<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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