{"id":16821,"date":"2022-11-07T14:28:09","date_gmt":"2022-11-07T13:28:09","guid":{"rendered":"https:\/\/pich.bnfix.com\/impuestos-especiales-al-gasoleo-bonificado-en-el-sector-de-la-contratacion-y-subcontratacion-de-la-construccion\/"},"modified":"2022-11-08T10:51:45","modified_gmt":"2022-11-08T09:51:45","slug":"impuestos-especiales-al-gasoleo-bonificado-en-el-sector-de-la-contratacion-y-subcontratacion-de-la-construccion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/impuestos-especiales-al-gasoleo-bonificado-en-el-sector-de-la-contratacion-y-subcontratacion-de-la-construccion\/","title":{"rendered":"Impostos especials al gasoil bonificat en el sector de la construcci\u00f3, extensible a altres sectors"},"content":{"rendered":"<div  class='avia-slideshow av-la6tcfli-2ee97f84f50801ca03e913708e4eac08 avia-slideshow-featured av_slideshow avia-slide-slider  avia-builder-el-0  el_before_av_textblock  avia-builder-el-first  av-slideshow-ui av-control-default 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avia-img-lazy-loading-not-15526\"  src=\"https:\/\/pich.bnfix.com\/wp-content\/uploads\/2022\/05\/pexels-erik-mclean-9216590_gasolina-rec-1500x430.jpg\" width=\"1500\" height=\"430\" title='El plazo de devoluci\u00f3n del gas\u00f3leo profesional pasar\u00e1 de trimestral a mensual' alt='Una mano sostiene la manguera de la gasolina mientras llena el dep\u00f3sito'  itemprop=\"thumbnailUrl\"   \/><\/div><\/li><\/ul><\/div>\n<section  class='av_textblock_section av-la6tc1lo-a9f44fc525244a0638617a572dd1170d '   itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/BlogPosting\" itemprop=\"blogPost\" ><div class='avia_textblock'  itemprop=\"text\" ><h2><strong>Impuestos especiales al gas\u00f3leo bonificado en el sector de la construcci\u00f3n, extensible a otros sectores<\/strong><\/h2>\n<\/div><\/section>\n<div  class='hr av-1c8asg8-b1af8c2fcc7dd024003ce3da97d34ba6 hr-default  avia-builder-el-2  el_after_av_textblock  el_before_av_textblock '><span class='hr-inner '><span 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hecho un resumen de la <strong>diferenciaci\u00f3n del uso del gas\u00f3leo como carburante y como combustible, de las condiciones para la aplicaci\u00f3n del tipo reducido del gas\u00f3leo bonificado y de las principales sentencias y consultas vinculantes sobre la materia publicadas recientemente.<\/strong><\/p>\n<p><strong>A. Concepto de usos como carburante y como combustible <\/strong><br \/>\nSe considera uso como carburante la utilizaci\u00f3n de un producto del \u00e1mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos con fines de combusti\u00f3n en cualquier tipo de motor (art\u00edculo 49.2.a Ley Impuestos Especiales).<br \/>\nSe considera uso como combustible la utilizaci\u00f3n de un hidrocarburo mediante combusti\u00f3n con fines de calefacci\u00f3n, que no constituya uso como carburante (art\u00edculo 49.2.b Ley de Impuestos Especiales (LIE).<\/p>\n<p><strong>B. Condiciones exigidas para la aplicaci\u00f3n del tipo reducido al gas\u00f3leo bonificado (art. 106 y ss. Reglamento Impuestos Especiales)<\/strong><br \/>\nLas condiciones exigidas en los art\u00edculos 106 y 107 RIE (Reglamento de Impuestos Especiales) para aplicar el tipo reducido establecido para el gas\u00f3leo bonificado responden a un triple objetivo:<\/p>\n<ul>\n<li>Permitir la identificaci\u00f3n f\u00edsica del gas\u00f3leo como gas\u00f3leo bonificado, para lo que se dispone la adici\u00f3n de los correspondientes trazadores y marcadores.<\/li>\n<li>Permitir la identificaci\u00f3n del destinatario final del gas\u00f3leo para poder comprobar el uso que tal destinatario ha dado al gas\u00f3leo bonificado recibido y poder exigir las posibles responsabilidades que podr\u00edan derivarse de su uso indebido; esta identificaci\u00f3n llega a conocimiento de la Administraci\u00f3n Tributaria mediante la informaci\u00f3n suministrada directamente por el proveedor en el caso de entregas desde f\u00e1bricas, dep\u00f3sitos fiscales o almacenes fiscales, o bien por la suministrada por las entidades emisoras de las tarjetas o cheques-gas\u00f3leo bonificado al deber efectuarse el pago por estos medios.<\/li>\n<li>Establecer el procedimiento para que los proveedores del gas\u00f3leo puedan justificar el destino del mismo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La aplicaci\u00f3n del tipo reducido fijado en el ep\u00edgrafe 1.4 del apartado 1 del art\u00edculo 50 LIE, queda condicionada, por lo que se refiere a la utilizaci\u00f3n del gas\u00f3leo, a las condiciones que marca el art\u00edculo 106 RIE y a la adici\u00f3n de marcadores de acuerdo con el art\u00edculo 114 RIE (art\u00edculo 106.1 RIE).<\/p>\n<p>Si no se acredita adecuadamente el destino del gas\u00f3leo bonificado, se comete una infracci\u00f3n tributaria grave por el disfrute indebido de un beneficio fiscal (TEAC 18-10-2000).<\/p>\n<p>S\u00f3lo podr\u00e1n recibir gas\u00f3leo, aplicando el tipo reducido, los almacenes fiscales, detallistas y consumidores finales autorizados seg\u00fan las normas que figuran en los apartados siguientes del art\u00edculo 106 RIE.<\/p>\n<p>Se consideran consumidores finales, las personas y entidades que reciben el gas\u00f3leo bonificado para utilizarlo de acuerdo con los fines previstos en el art\u00edculo 54.2 LIE o en uso como combustible (art\u00edculo 106.2 RIE).<\/p>\n<p>La circulaci\u00f3n de gas\u00f3leo bonificado requerir\u00e1 un documento administrativo electr\u00f3nico, salvo excepciones del art\u00edculo 22 RIE (art\u00edculo 106.7 RIE), como la relativa a su transporte desde el lugar donde radique la actividad empresarial del consumidor final hasta el lugar donde est\u00e9 la maquinaria que reposte, previa autorizaci\u00f3n general de la oficina gestora que permitir\u00e1 llevar a cabo el traslado del gas\u00f3leo, al amparo de los albaranes de circulaci\u00f3n (art\u00edculo 106.4.c RIE). La expedici\u00f3n de esta autorizaci\u00f3n es condici\u00f3n necesaria para la aplicaci\u00f3n del tipo reducido (DGT 14-03-2002).<\/p>\n<p><strong>C. Condiciones exigidas a los consumidores finales (art. 106 y ss. Reglamento Impuestos Especiales)<\/strong><br \/>\nLos consumidores finales de gas\u00f3leo bonificado acreditar\u00e1n, en cada suministro, su condici\u00f3n ante el proveedor aportando la correspondiente declaraci\u00f3n suscrita al efecto, que se ajustar\u00e1 al modelo aprobado por Hacienda.<\/p>\n<p>No obstante lo anterior, los consumidores finales podr\u00e1n acreditar su condici\u00f3n ante el proveedor mediante la correspondiente declaraci\u00f3n previa referida a varios suministros, ajustada al modelo de Hacienda. A los efectos de los p\u00e1rrafos anteriores, se considerar\u00e1n tambi\u00e9n ajustadas al modelo aprobado por Hacienda las declaraciones de consumidor final que se formalicen en soporte documental o electr\u00f3nico que contengan, como m\u00ednimo, los mismos datos e informaci\u00f3n que los previstos en el modelo oficial.<\/p>\n<p>Los consumidores finales que se inscriban en el registro de consumidores finales de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria, con los requisitos y el procedimiento que determine Hacienda acreditar\u00e1n su condici\u00f3n de consumidor final mediante dicha inscripci\u00f3n. En el caso de personas y entidades obligadas a relacionarse a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos con la Administraci\u00f3n de acuerdo con lo establecido en el art\u00edculo 14 de la Ley 39\/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com\u00fan de las Administraciones P\u00fablicas, la inscripci\u00f3n en este registro ser\u00e1 la \u00fanica forma v\u00e1lida de acreditar la condici\u00f3n de consumidor final a los efectos establecidos en este Reglamento.<\/p>\n<p>Podr\u00e1 hacerse cargo de la recepci\u00f3n del gas\u00f3leo bonificado cualquier persona distinta del consumidor final que est\u00e9 en el lugar se\u00f1alado por este y haga constar su identidad y su relaci\u00f3n con \u00e9l.<\/p>\n<p>En el caso de una m\u00e1quina arrendada, en la que puede utilizarse gas\u00f3leo bonificado, la condici\u00f3n de consumidor final no recae en el arrendador, ya que el gas\u00f3leo no se va a utilizar bajo su direcci\u00f3n y responsabilidad, lo que le priva a \u00e9ste de la facultad de recibir el gas\u00f3leo bonificado. Tal criterio es, a nuestro juicio, discutible (DGT 15-06-2000 y 12-02-2003).<\/p>\n<p>Los consumidores finales deber\u00e1n justificar la utilizaci\u00f3n realmente dada al gas\u00f3leo recibido con aplicaci\u00f3n del tipo reducido, cuando sean requeridos para ello por la Inspecci\u00f3n de los Tributos (art\u00edculo 106.4.b RIE). De no justificarla, se entender\u00e1 que se han usado para fines diferentes, para los que no se establece beneficio alguno (art\u00edculo 15.11 LIE), siendo responsable del pago del impuesto (por la diferencia de tipos) y de las sanciones que procedan los consumidores finales (art\u00edculo 8.6 LIE).<\/p>\n<p>Cabe la posibilidad de devoluci\u00f3n al almac\u00e9n fiscal de origen del gas\u00f3leo bonificado en poder de un consumidor final en el momento del cese de su actividad, siempre que tal devoluci\u00f3n sea expresamente autorizada por la oficina gestora correspondiente (DGT 19-02-2002).<\/p>\n<p><strong>D. Resumen de las principales sentencias y Consultas Vinculantes sobre esta materia de reciente publicaci\u00f3n<\/strong><br \/>\nEn relaci\u00f3n con la materia comentada, podemos mencionar las siguientes Consultas Vinculantes:<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>1. Consulta n\u00famero V0897-22 de fecha 27\/04\/2022<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>Una empresa dedicada a la construcci\u00f3n y movimiento de tierras dispone de un tractor agr\u00edcola matriculado que quiere destinar a este tipo de trabajos sin llegar a circular por la v\u00eda p\u00fablica. Se plantea solicitar la baja temporal del veh\u00edculo en el Registro de la Direcci\u00f3n General de Tr\u00e1fico mientras duren dichos trabajos. Pregunta acerca de la posibilidad de utilizar carburante para el citado veh\u00edculo con la aplicaci\u00f3n del tipo impositivo reducido.<\/li>\n<li>De acuerdo con el art\u00edculo 54.2 LIE, la posibilidad de utilizar gas\u00f3leo bonificado como carburante en artefactos terrestres queda delimitada por su configuraci\u00f3n objetiva y por la falta de autorizaci\u00f3n para circular por v\u00edas o terrenos p\u00fablicos, sin que sea relevante, salvo para los tractores y la maquinaria agr\u00edcola autorizados para circular por v\u00edas p\u00fablicas, la actividad en que el artefacto se emplee.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Adem\u00e1s, en ning\u00fan caso los veh\u00edculos ordinarios (camiones, autobuses, turismos, etc.) podr\u00e1n utilizar gas\u00f3leo bonificado, ni siquiera en el caso de que no estar matriculados.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Por tanto, los veh\u00edculos especiales autorizados para circular por v\u00edas y terrenos p\u00fablicos, a excepci\u00f3n de los tractores y maquinaria agr\u00edcola empleados en la agricultura, no podr\u00e1n utilizar gas\u00f3leo bonificado.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">No obstante, si estos veh\u00edculos especiales dejan de estar autorizados para circular por v\u00edas y terrenos p\u00fablicos, como consecuencia de la anulaci\u00f3n, revocaci\u00f3n o no renovaci\u00f3n de la autorizaci\u00f3n administrativa para la circulaci\u00f3n, incluida la baja en el Registro de la Direcci\u00f3n General de Tr\u00e1fico solicitada por el propio titular, s\u00ed podr\u00e1n utilizar gas\u00f3leo como carburante con aplicaci\u00f3n del tipo establecido en el ep\u00edgrafe 1.4 de la tarifa 1.\u00aa del impuesto (gas\u00f3leo bonificado).<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Cabe puntualizar que, en la medida en que la baja en el Registro de la Direcci\u00f3n General de Tr\u00e1fico pretende ser temporal, una nueva autorizaci\u00f3n administrativa para circular debe implicar, en caso de no poder utilizar gas\u00f3leo bonificado, una actuaci\u00f3n diligente del usuario asegurando la suficiente limpieza de los dep\u00f3sitos tras la utilizaci\u00f3n del mismo, para que no se produzca una contaminaci\u00f3n del gas\u00f3leo de uso general con los trazadores y marcadores del gas\u00f3leo bonificado, lo que acarrear\u00eda importantes problemas al usuario de gas\u00f3leo de uso general por la apariencia de un uso incorrecto de gas\u00f3leo bonificado.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>2. Consulta n\u00famero V0953-22 de fecha 03\/05\/2022<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>La consultante es una empresa que, en otras actividades, realiza limpieza industrial, incluyendo la recogida, traslado y evacuaci\u00f3n de residuos, limpieza de alcantarillados, y gesti\u00f3n del medio ambiente, incluyendo el transporte de lodos, para ello se encuentra en posesi\u00f3n del correspondiente t\u00edtulo administrativo como empresa de transporte de mercanc\u00edas.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Para el desarrollo de su actividad utiliza camiones, con un peso m\u00e1ximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas, clasificados con la clave 2212 (cami\u00f3n porta contenedores) y con la clave 2260 (cami\u00f3n extractor de fangos).<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Pregunta acerca de la posibilidad de obtener la devoluci\u00f3n parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por consumo de gas\u00f3leo profesional, por el gas\u00f3leo utilizado en el cami\u00f3n de saneamiento.<\/p>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>Siempre y cuando las funciones adicionales que realizan los dispositivos que llevan incorporados los camiones extractores de fango sean necesarias e inherentes al propio transporte de la mercanc\u00eda, esta Direcci\u00f3n General entiende que la consultante, como titular de camiones con un peso m\u00e1ximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas, concebidos y construidos para la extracci\u00f3n y transporte de fangos, tendr\u00e1 derecho a la devoluci\u00f3n del gas\u00f3leo profesional en la medida en que los veh\u00edculos utilizados se destinen exclusivamente al transporte de mercanc\u00edas por carretera. Igualmente, la consultante como titular de camiones con un peso m\u00e1ximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas, concebidos y construidos para el transporte de contenedores, tendr\u00e1 derecho a la devoluci\u00f3n del gas\u00f3leo profesional en la medida en que los veh\u00edculos utilizados se destinen exclusivamente al transporte de mercanc\u00edas por carretera.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>3. Consulta n\u00famero V2991-21de fecha 24\/11\/2021<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>Una empresa utiliza, en el ejercicio de su actividad, una excavadora que no dispone de autorizaci\u00f3n para circular por v\u00edas p\u00fablicas; dicha excavadora consume gas\u00f3leo como carburante. Pregunta acerca de la posibilidad de que la excavadora utilice, como carburante, \u00abgas\u00f3leo bonificado\u00bb.<\/li>\n<li>El caso planteado se refiere a un veh\u00edculo excavadora oruga compacta que, seg\u00fan la propia manifestaci\u00f3n del consultante, no est\u00e1 provisto de autorizaci\u00f3n que le permita circular por v\u00edas o terrenos p\u00fablicos y que no es susceptible, por su configuraci\u00f3n objetiva, de ser autorizado para tal circulaci\u00f3n como veh\u00edculo ordinario en estas condiciones.<br \/>\nEn consecuencia, a la vista del texto del apartado 2 del art\u00edculo 54 de la Ley 38\/1992, el motor de dicha excavadora podr\u00e1 utilizar gas\u00f3leo como carburante con aplicaci\u00f3n del tipo establecido en el ep\u00edgrafe 1.4 de la tarifa 1\u00aa del impuesto (gas\u00f3leo bonificado).<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Para finalizar, es importante recordar que la inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso constituyen un supuesto espec\u00edfico de infracci\u00f3n tipificada por la Ley 38\/1992 de Impuestos Especiales. Constituir\u00e1 infracci\u00f3n tributaria grave, en lugar de tributaria simple, la inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso que se establecen en dicha Ley.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">En este sentido, a t\u00edtulo de ejemplo, podemos mencionar alguna de las \u00faltimas sentencias publicadas:<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>4. Tribunal Superior de Justicia de Galicia, Sala de lo Contencioso-administrativo, Secci\u00f3n 3\u00aa, Sentencia 109\/2000 de 11 Feb. 2000:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>La utilizaci\u00f3n indebida de combustible en un veh\u00edculo supone una infracci\u00f3n tributaria simple y, en consecuencia, se incurrir\u00e1 en tantas infracciones como veh\u00edculos contengan indebidamente el combustible, siendo sancionable cada una de ellas. No existe concurrencia de sanciones al tratarse de dos conductas diferentes, la falta de ingreso y la utilizaci\u00f3n indebida del producto, que originan infracciones distintas, una grave y otra simple.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>5. Tribunal Superior de Justicia del Principado de Asturias, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sentencia 364\/2022 de 20 Abr. 2022:<\/strong><\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\">El TSJ Asturias desestima el recurso contencioso-administrativo interpuesto y confirma la sanci\u00f3n impuesta al interesado, por la comisi\u00f3n de una infracci\u00f3n tipificada en la Ley de Impuestos Especiales consistente en la inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso que se establecen legalmente (utilizaci\u00f3n como carburante de gas\u00f3leo del tipo no autorizado).<\/p>\n<p><strong>Por todo ello, a modo de conclusi\u00f3n, insistimos en que la circulaci\u00f3n, almacenamiento y uso del gas\u00f3leo bonificado debe ser dise\u00f1ado y controlado adecuadamente para evitar las sanciones administrativas que, en el \u00e1mbito de los Impuestos Especiales acostumbran a ser muy elevadas.<\/strong><\/p>\n<\/div><\/section>\n<div  class='hr av-jlgvns-7c1cc7995a95e0efca82f1d3c8c86bd9 hr-default  avia-builder-el-7  el_after_av_textblock  el_before_av_textblock '><span class='hr-inner '><span class=\"hr-inner-style\"><\/span><\/span><\/div>\n<section  class='av_textblock_section av-la6udhku-467997036351f1d48b97101b5661f11b '   itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/BlogPosting\" itemprop=\"blogPost\" ><div class='avia_textblock'  itemprop=\"text\" ><p style=\"text-align: right;\"><strong>Josep Borr\u00e1s Ortiga<\/strong><br \/>\n<span style=\"color: #78d64b;\">j.borras@pich.bnfix.com <\/span><br \/>\ninspector de hacienda en excedencia, economista y abogado<br \/>\n\u00c1rea Impuestos Especiales<br \/>\n<strong>BNFIX PICH<\/strong> Tax \u00b7 Legal \u00b7 Audit \u00b7 Advisory<\/p>\n<p style=\"text-align: right;\"><strong>\u00c0ngel Or\u00f3 Merino<\/strong><br \/>\n<span style=\"color: #78d64b;\">angel.oro@pich.bnfix.com <\/span><br \/>\nSocio \u00c1rea Fiscal<br \/>\n<strong>BNFIX PICH<\/strong> Tax \u00b7 Legal \u00b7 Audit \u00b7 Advisory<\/p>\n<\/div><\/section>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Resum de la distinci\u00f3 de l&#8217;\u00fas del gasoil com a carburant i com a combustible, de les condicions per a l&#8217;aplicaci\u00f3 del tipus redu\u00eft del gasoil bonificat i de les principals sent\u00e8ncies i consultes vinculants sobre la mat\u00e8ria publicades recentment. 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