{"id":33524,"date":"2026-07-20T14:33:54","date_gmt":"2026-07-20T13:33:54","guid":{"rendered":"https:\/\/pich.bnfix.com\/cambio-de-criterio-en-cataluna-sobre-la-tributacion-de-las-donaciones-mortis-causa-con-entrega-de-presente\/"},"modified":"2026-07-20T15:05:31","modified_gmt":"2026-07-20T14:05:31","slug":"cambio-de-criterio-en-cataluna-sobre-la-tributacion-de-las-donaciones-mortis-causa-con-entrega-de-presente","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pich.bnfix.com\/ca\/cambio-de-criterio-en-cataluna-sobre-la-tributacion-de-las-donaciones-mortis-causa-con-entrega-de-presente\/","title":{"rendered":"Canvi de criteri a Catalunya sobre la tributaci\u00f3 de les donacions ‘mortis causa’ amb lliurament de present"},"content":{"rendered":"

20 de juliol, 2026<\/span><\/p>\n

\n<\/div><\/section>\n

Canvi de criteri a Catalunya sobre la tributaci\u00f3 de les donacions mortis causa<\/em> amb lliurament de present<\/h2>\n<\/div><\/section>\n
  • <\/div><\/li><\/ul><\/div>\n

    La Direcci\u00f3 General de Tributs i Joc de la Generalitat de Catalunya ha publicat la Resoluci\u00f3 3\/2026<\/strong>, una doctrina rellevant per a la planificaci\u00f3 patrimonial i success\u00f2ria a Catalunya perqu\u00e8 modifica el criteri administratiu mantingut durant m\u00e9s de quinze anys sobre les donacions mortis causa<\/em> amb lliurament de present.<\/strong><\/p>\n

    La resoluci\u00f3, vigent des del 14 de juliol passat, alinea la posici\u00f3 de l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria catalana amb la doctrina de la Direcci\u00f3 General de Tributs de l’Estat.<\/p>\n

    Amb ella acaba una llarga discrep\u00e0ncia interpretativa entre l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria catalana i l’estatal i refor\u00e7a la seguretat jur\u00eddica d’una de les institucions m\u00e9s caracter\u00edstiques del dret successori catal\u00e0.<\/p>\n

    Qu\u00e8 \u00e9s una donaci\u00f3 mortis causa amb lliurament de present?<\/strong><\/p>\n

    L’article 432-1 del Codi Civil de Catalunya regula la donaci\u00f3 mortis causa com una disposici\u00f3 patrimonial realitzada en consideraci\u00f3 a la mort del donant; permet que les parts acordin la transmissi\u00f3 immediata de la propietat al donatari, normalment subjecta a una condici\u00f3 resolut\u00f2ria de revocaci\u00f3 o *premoriencia.<\/p>\n

    Aquesta figura \u00e9s una eina d’inter\u00e8s per a la planificaci\u00f3 patrimonial i success\u00f2ria, especialment en aquells sup\u00f2sits en els quals es pret\u00e9n anticipar la transmissi\u00f3 de determinats b\u00e9ns sense renunciar a mecanismes de protecci\u00f3 o reversi\u00f3 prevists per la normativa civil catalana.<\/p>\n

    Quin era el criteri anterior?<\/strong><\/p>\n

    Des de la Resoluci\u00f3 6\/2010, l’Administraci\u00f3 catalana diferenciava entre:<\/p>\n

    \u2022 Les donacions mortis causa<\/em> ordin\u00e0ries,<\/strong> que tributaven segons les regles pr\u00f2pies de les adquisicions per causa de mort.<\/p>\n

    \u2022 Les donacions mortis causa<\/em> amb lliurament de present<\/strong>, que s’assimilaven fiscalment a una donaci\u00f3 inter vivos i quedaven sotmeses al r\u00e8gim de les adquisicions lucratives entre vius.<\/p>\n

    Aquesta interpretaci\u00f3 generava una evident diverg\u00e8ncia entre la naturalesa civil success\u00f2ria de la instituci\u00f3 i el seu tractament fiscal.<\/p>\n

    Qu\u00e8 canvia a partir d’ara?<\/strong><\/p>\n

    La Resoluci\u00f3 3\/2026 estableix de manera expressa que la donaci\u00f3 mortis causa<\/em> constitueix, en tot cas, una instituci\u00f3 de naturalesa success\u00f2ria, amb independ\u00e8ncia que la transmissi\u00f3 del b\u00e9 es produeixi de manera immediata o quedi diferida a la defunci\u00f3 del donant.<\/strong><\/p>\n

    En conseq\u00fc\u00e8ncia, les donacions mortis causa amb lliurament de present hauran de rebre el mateix tractament fiscal que qualsevol altra adquisici\u00f3 per causa de mort en l’Impost sobre Successions i Donacions.<\/p>\n

    La difer\u00e8ncia pr\u00e0ctica \u00e9s f\u00e0cil d’entendre: fins ara el lliurament immediat del b\u00e9 \u201cconvertia\u201d fiscalment l’operaci\u00f3 en una donaci\u00f3 entre vius. A partir d’ara, el lliurament immediat ja no altera la seva naturalesa success\u00f2ria. Dit de manera senzilla, abans el lliurament immediat del b\u00e9 portava a aplicar les normes fiscals pr\u00f2pies de les donacions. A partir d’ara, encara que el b\u00e9 es rebi en vida del donant i l’impost es liquidi des d’aquest moment, l’operaci\u00f3 es tracta fiscalment com una adquisici\u00f3 per causa de mort, podent accedir al r\u00e8gim successori previst per la normativa catalana<\/strong><\/p>\n

    Aix\u00ed mateix, la resoluci\u00f3 deixa sense efecte la Resoluci\u00f3 6\/2010 i diverses consultes administratives que mantenien el criteri contrari.<\/p>\n

    Principals conseq\u00fc\u00e8ncies pr\u00e0ctiques<\/strong><\/p>\n

    Aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim fiscal successori<\/strong><\/p>\n

    La resoluci\u00f3 confirma que resultaran aplicables les regles pr\u00f2pies de les adquisicions mortis causa en relaci\u00f3 amb:<\/p>\n

    \u2022 La base imposable.<\/p>\n

    \u2022 Les reduccions fiscals aplicables.<\/p>\n

    \u2022 La quota tribut\u00e0ria.<\/p>\n

    \u2022 Les obligacions formals.<\/p>\n

    \u2022 La resta dels elements configuradors de l’Impost sobre Successions i Donacions.<\/p>\n

    Meritaci\u00f3 de l’impost<\/strong><\/p>\n

    La Resoluci\u00f3 3\/2026 s’alinea amb el criteri mantingut de manera reiterada per la Direcci\u00f3 General de Tributs de l’Estat, segons el qual, quan existeix transmissi\u00f3 immediata de la propietat, l’impost s’esdevingui en el moment de formalitzaci\u00f3 de la donaci\u00f3, encara que la qualificaci\u00f3 jur\u00eddica i fiscal de l’operaci\u00f3 continu\u00ef sent la d’una adquisici\u00f3 per causa de mort.<\/p>\n

    Acumulaci\u00f3 a la successi\u00f3 posterior<\/strong><\/p>\n

    La resoluci\u00f3 estableix que aquestes donacions s’acumularan a la posterior successi\u00f3 del causant quan entre la data de la donaci\u00f3 i la de la defunci\u00f3 no hagin transcorregut m\u00e9s de quatre anys.<\/p>\n

    Condici\u00f3 resolut\u00f2ria de revocaci\u00f3 o premori\u00e8ncia<\/strong><\/p>\n

    La incorporaci\u00f3 d’una condici\u00f3 resolut\u00f2ria de revocaci\u00f3 o premori\u00e8ncia del donatari no constitueix un fet imposable aut\u00f2nom ni genera una tributaci\u00f3 addicional en l’ISD o a l’ITPAJD, en formar part de la pr\u00f2pia configuraci\u00f3 jur\u00eddica de la donaci\u00f3 mortis causa.<\/p>\n

    No obstant aix\u00f2, si aquesta condici\u00f3 arrib\u00e9s a complir-se i la transmissi\u00f3 qued\u00e9s sense efecte, el donatari o els seus hereus podran sol\u00b7licitar la devoluci\u00f3 de l’impost satisfet per l’adquisici\u00f3 inicialment gravada.<\/p>\n

    Derogaci\u00f3 del r\u00e8gim anterior<\/strong><\/p>\n

    La resoluci\u00f3 destaca igualment que la Llei 11\/2026, de 9 de juliol, ha derogat l’apartat 4 de l’article 632-1 del Codi Tributari de Catalunya, precepte que era un dels principals fonaments normatius de l’anterior interpretaci\u00f3 administrativa.<\/p>\n

    La derogaci\u00f3 refor\u00e7a el nou criteri adoptat per l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria catalana i dota de major coher\u00e8ncia al tractament civil i fiscal d’aquesta figura success\u00f2ria.<\/p>\n

    Aix\u00ed mateix, aquest nou criteri resulta coherent amb la doctrina administrativa estatal que ve reconeixent a aquestes operacions un tractament propi de les transmissions per causa de mort tamb\u00e9 en altres \u00e0mbits tributaris, refor\u00e7ant la unitat de criteri entorn de la naturalesa success\u00f2ria d’aquesta figura.<\/p>\n

    La import\u00e0ncia de la planificaci\u00f3 patrimonial i success\u00f2ria<\/strong><\/p>\n

    CREIEM QUE aquesta modificaci\u00f3 normativa posa de manifest, una vegada m\u00e9s, la import\u00e0ncia de dedicar temps a la reflexi\u00f3 i planificaci\u00f3 de les futures transmissions patrimonials i success\u00f2ries<\/strong>. La forma en qu\u00e8 s’articula el relleu generacional del patrimoni familiar pot tenir un impacte fiscal rellevant, tant per a qui transmet com per als qui reben els b\u00e9ns, especialment quan el patrimoni est\u00e0 integrat per immobles, carteres d’inversi\u00f3 o participacions empresarials.<\/p>\n

    L’experi\u00e8ncia demostra que anticipar aquestes decisions permet identificar oportunitats d’optimitzaci\u00f3 fiscal,<\/strong> evitar costos innecessaris i ordenar adequadament la transmissi\u00f3 del patrimoni conforme als objectius familiars i empresarials de cada fam\u00edlia.<\/p>\n

    Aquesta reflexi\u00f3 resulta rellevant en l’\u00e0mbit de l’empresa familiar. La continu\u00eftat del negoci, la incorporaci\u00f3 de les noves generacions, la preservaci\u00f3 de la unitat de decisi\u00f3 i l’aprofitament dels beneficis fiscals prevists per a la transmissi\u00f3 d’empreses familiars i participacions socials requereixen una planificaci\u00f3 jur\u00eddica i tribut\u00e0ria rigorosa.<\/p>\n

    La revisi\u00f3 peri\u00f2dica de les estructures de propietat, dels protocols familiars i de les estrat\u00e8gies de relleu generacional adquireix una import\u00e0ncia creixen<\/strong>t en un entorn normatiu en constant evoluci\u00f3. Les decisions adoptades amb suficient antelaci\u00f3 solen ampliar les alternatives disponibles i facilitar la preservaci\u00f3 del patrimoni familiar i empresarial a llarg termini.<\/p>\n

    En aquest context, recon\u00e8ixer la plena naturalesa success\u00f2ria de les donacions mortis causa amb lliurament de present amplia les alternatives disponibles per a dissenyar estrat\u00e8gies de transmissi\u00f3 m\u00e9s eficients, facilitant processos de relleu generacional que combinin seguretat jur\u00eddica, efici\u00e8ncia fiscal i continu\u00eftat empresarial.<\/p>\n

    Valoraci\u00f3<\/strong><\/p>\n

    CREIEM que aquesta modificaci\u00f3 normativa \u00e9s molt m\u00e9s que un\u00a0 canvi interpretatiu a\u00efllata<\/strong>. La combinaci\u00f3 de la derogaci\u00f3 de l’article 632-1.4 del Codi Tributari de Catalunya i l’adopci\u00f3 d’un nou criteri administratiu per part de l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria catalana permet tancar una controv\u00e8rsia que havia generat inseguretat jur\u00eddica durant anys.<\/p>\n

    La nova doctrina reconeix plenament la naturalesa success\u00f2ria de la donaci\u00f3 mortis causa<\/em> amb lliurament de present i torna a situar aquesta figura entre les alternatives a considerar en la planificaci\u00f3 patrimonial i success\u00f2ria, especialment quan es pret\u00e9n anticipar la transmissi\u00f3 d’immobles, participacions socials o empreses familiars conservant determinades garanties jur\u00eddiques per al transmitent.<\/p>\n

    Des de BNFIX PICH Tax Legal recomanem revisar les estructures success\u00f2ries actualment existents<\/strong> i analitzar si aquesta figura o altres poden resultar adequades dins d’una estrat\u00e8gia integral de planificaci\u00f3 familiar, patrimonial i empresarial.<\/p>\n

    El millor estalvi fiscal en mat\u00e8ria success\u00f2ria sol ser el que es construeix amb anticipaci\u00f3. Una adequada planificaci\u00f3 permet transformar un cost fiscal potencialment elevat en una transici\u00f3 ordenada, eficient i alineada amb els interessos de la fam\u00edlia i de l’empresa.<\/p>\n

    \n

    \ud83d\udcf7 Imatge de Jakub Zerdzicki per a Unsplash<\/p>\n<\/div><\/section>\n