El 30 de novembre conclou el termini per a la presentació de la declaració informativa d’operacions vinculades i d’operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals (model 232) corresponent a l’exercici 2024.  

Com saben, aquest model, regulat per l’Ordre HFP/816/2017, respon a l’objectiu de l’Agència Tributària d’exercir un major control sobre aquesta mena d’operacions; ha de presentar-se en el mes següent als deu mesos posteriors al final del període impositiu al qual es refereixi la informació a subministrar. Per tant, per als contribuents l’exercici econòmic dels quals coincideixi amb l’any natural, el termini va de l’1 al 30 de novembre.

És important saber si s’està obligat a presentar aquest model tributari i, si és així, emplenar-lo correctament, ja que les operacions vinculades són en el punt de mira de l’Agència Tributària, fins al punt de dedicar-los un apartat en el Pla Anual de Control Tributari i Duaner de 2018, que especifica que es faran actuacions de control relacionades amb l’impost de societats relatives a les operacions vinculades.

A més, és important tenir disponible la justificació documental relativa a la valoració d’aquesttipus d’operacions (art. 18.3 Llei de l’Impost de Societats-LIS), ja que l’Agència Tributària pot sol·licitar-la. A la LIS s’especifica que «les operacions efectuades entre persones o entitats vinculades es valoraran pel seu valor de mercat», entenent-se com a tal «aquell que s’hauria acordat per persones o entitats independents en condicions que respectin el principi de lliure competència».

Quan ens trobem davant d’operacions vinculades? 

Ens trobem davant operacions vinculades quan es realitzen operacions entre persones físiques o jurídiques, en les quals existeix un determinat grau de vinculació entre elles, principalment per algun dels següents motius:

• L’existència de vinculació familiar de primer o segon grau.
• La pertinença a un mateix grup empresarial.
• Quan diferents societats comparteixen administradors.
• Les societats tenen accionistes de referència comunes.

Qui ha de presentar el model 232? 

Estaran obligats a presentar el model 232 i emplenar la informació d’operacions amb persones o entitats vinculades (art. 13.4 RIS) els contribuents de l’impost de societats i de l’impost sobre la renda de no residents que actuïn mitjançant establiment permanent, així com les entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, que realitzin les següents operacions amb persones o entitats vinculades en els termes previstos en l’article 18.2 de la LIS:

Quan el conjunt d’operacions especifiques realitzades en el període impositiu del mateix tipus i mètode de valoració sigui superior al 50% de la xifra de negocis de l’entitat, amb independència de l’import d’operacions per entitat vinculada, així com quan l’import conjunt d’operacions específiques del mateix tipus en el període impositiu superi els 100.000 euros.

En el cas d’operacions realitzades en el període impositiu amb la mateixa persona o entitat, s’haurà de presentar el model quan l’import de la contraprestació del conjunt d’operacions en el període impositiu superi els 250.000 euros, d’acord amb el valor de mercat.

Quines operacions es consideren específiques?

Tenen la consideració d’operacions específiques, les següents:

• Operacions amb persones físiques que tributin en estimació objectiva quan la participació individual o conjuntament amb els seus familiars sigui major o igual al 25% del capital o fons propis.
• Transmissió de negocis, valors o participacions en els fons propis d’entitats no admesos a negociació o admesos en paradisos fiscals.
• Transmissió d’immobles i operacions sobre intangibles.

Quines operacions estan excloses de l’obligació de presentar el model 232?

No serà obligatori presentar el model 232 en els següents casos:

• En el cas que existeixi un grup de consolidació fiscal, sense perjudici del que es preveu en l’article 65.2 de la LIS.
• En les operacions realitzades per les agrupacions d’interès econòmic (AIE), les unions temporals d’empreses (UTE) i les societats de desenvolupament industrial regional. No obstant això, sí que hauran de presentar el model 232 en el cas d’unions temporals d’empreses, o fórmules de col·laboració anàlogues a les unions temporals, que s’acullin al règim establert en l’article 22 de la LIS.
• Operacions realitzades en l’àmbit d’ofertes públiques de venda o d’ofertes públiques d’adquisició de valors (independent del volum d’operacions).

Quina és la forma de presentació del model 232?

La presentació de la declaració ha de realitzar-se obligatòriament per via electrònica, bé a través de la Seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, o bé des de la pàgina de l’Agència Tributària.

Qui poden realitzar la presentació del model 232?

• Els contribuents de l’impost o, si és el cas, els seus representants legals.
• Els representants voluntaris dels obligats tributaris amb poders o facultats per a presentar electrònicament en nom dels mateixos declaracions i autoliquidacions davant l’Agència Tributària o representar-los davant aquesta.
• Les persones o entitats que, segons el que es preveu en l’article 92 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, ostentin la condició de col·laboradors socials en l’aplicació dels tributs.

Quin és el contingut del model 232?

La «Declaració informativa d’operacions vinculades i d’operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals», model 232, comprèn els següents apartats:

• Informació d’operacions amb persones o entitats vinculades (art. 13.4 RIS), on hauran d’emplenar-se separant les operacions d’ingrés o de pagament, sense que puguin efectuar-se compensacions entre elles, encara que corresponguin al mateix concepte. S’han de declarar les operacions per persona o entitat vinculada que agrupin un determinat tipus d’operació, sempre que s’hagi utilitzat el mateix mètode de valoració, i s’han d’incloure en registres distints les operacions del mateix tipus però que utilitzin mètodes de valoració diferents.
• Informació d’operacions amb persones o entitats vinculades en cas d’aplicació de la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS).
• Operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals.

Què passa si no es presenta?

No presentar el model 232 o presentar-lo fora de termini o de manera incorrecta o incompleta, comporta una sèrie d’infraccions:

No presentació del model 232 :en tractar-se d’una declaració exigida amb caràcter general en compliment de l’obligació de subministrament d’informació, la sanció consistirà en una multa pecuniària fixa de 20 euros per cada dada o conjunt de dades referides a una mateixa persona o entitat que hagués hagut d’incloure’s en aquesta declaració (amb un mínim de 300 euros i un màxim de 20.000 euros).

Presentació incorrecta o incompleta: la infracció seria la continguda en l’article 199.5 de la Llei General Tributària, consistent en la presentació incorrecta d’autoliquidacions o declaracions sense que es produeixi perjudici econòmic. En aquest cas, s’aplicaria una multa pecuniària proporcional del 0,5%, 1%, 1,5% o 2% de l’import de les operacions no declarades o declarades incorrectament, si representen un percentatge superior al 10%, 25%, 50% o 75%, respectivament, de les operacions que s’haurien d’haver declarat.

En el cas que el percentatge fos inferior al 10%, s’imposaria una multa pecuniària fixa de 500 euros. Aquestes multes s’incrementen en un 100% en cas de comissió repetida.

Els recordem novament que el termini de presentació del model 232 corresponent a l’exercici 2024 finalitza el pròxim 30 de novembre. Per a qualsevol dubte o aclariment respecte a aquest particular o sobre qualsevol altre assumpte, quedem a la seva sencera disposició.

Com sempre, ens posem a la seva disposició per a aclarir qualsevol dubte que puguin tenir sobre el tema.