El Butlletí Oficial de l’Estat (BOE) del 29 d’octubre passat va publicar l’Ordre que regula els models relatius a l’Impost Complementari que, com recordaran, transposa la directiva que busca garantir una tributació mínima efectiva del 15% per als grups multinacionals i els grups nacionals.

Es tracta de l’Ordre HAC/1198/2025, de 21 d’octubre, que aprova els models 240, 241 i 242, i fixa les obligacions formals derivades del nou impost complementari, regulat per la 2 (UE) 2022/2523 (Pilar II – OCDE)

Què implica el Pilar II?

El Pilar II introdueix un impost mínim global del 15% per als grups multinacionals i grups nacionals de gran magnitud, amb l’objectiu de garantir que tributin, com a mínim, a aquest tipus efectiu en cada jurisdicció en què operen.

A la pràctica, aquest nou marc:

• No crea un impost tradicional sinó un mecanisme d’ajust que obliga a ingressar un impost complementari quan la tributació efectiva d’un grup en un país és inferior al 15%.
• Augmenta significativament les obligacions formals, i exigeix ​​el càlcul de la tributació efectiva per jurisdicció i la presentació de declaracions informatives i, si escau, d’autoliquidacions.
• Requereix una coordinació fiscal i comptable avançada a nivell de grup, especialment en estructures internacionals.

La recent aprovació dels models 240, 241 i 242 desenvolupa precisament aquestes obligacions formals, establint quines entitats han de declarar, quina informació s’ha de subministrar i en quins terminis.

Models aprovats

L’Ordre HAC/1198/2025 aprova els models tributaris següents:

Model 240: Comunicació de l’entitat constitutiva declarant de la declaració informativa de l’impost complementari.
Model 241: Declaració informativa de l’impost complementari.
Model 242: autoliquidació de l’impost complementari.

Model 240 – Comunicació de l’entitat declarant

El model 240 té per finalitat comunicar a l’Agència Tributària quina entitat del grup actua com a unitat constitutiva declarant de la declaració informativa de l’impost complementari (model 241).

És una obligació merament informativa, sense ingrés, que permet a l’Administració tributària identificar correctament l’entitat responsable de complir les obligacions informatives del grup.

La correcta presentació d’aquest model és essencial per evitar incidències posteriors en la presentació dels models 241 i 242.

3. Terminis de presentació

3.1. Règim transitori

(Períodes impositius que finalitzin abans del 31 de març de 2025)

Per a contribuents l’exercici dels quals coincideixi amb l’any natural:

Model 240: del 30 d’abril al 30 de juny del 2026
Model 241: del 30 d’abril al 30 de juny del 2026
Model 242: de l’1 al 25 de juliol de 2026
(no es pot presentar abans del 30 de juny de 2026)

3.2. Termini general (exercicis posteriors)

Model 240
Abans dels tres mesos previs a la finalització del termini de presentació del model 241.
Per a exercicis coincidents amb l’any natural, abans del 31 de desembre de l’any següent al tancament.

Model 241
Fins al darrer dia del quinzè mes posterior al tancament del període impositiu.
Model 242
Dins dels 25 dies naturals següents al quinzè mes posterior al tancament del període impositiu.

Recomanacions

Des de BNFIX PICH recomanem als grups potencialment afectats:

• Analitzar amb antelació l’estructura del grup i el seu encaix a l’àmbit de l’Impost Complementari.
• Determinar correctament l’entitat constitutiva declarant.
• Planificar de forma coordinada la presentació dels models 240, 241 i 242, especialment durant el període transitori.

El nostre equip queda a la vostra disposició per a analitzar la vostra situació concreta, així com per a la preparació i presentació de les obligacions derivades de l’impost complementari.