Pendent de la seva publicació al Butlletí Oficial de l’Estat (BOE), ja coneixem el model de declaració de l’Impost sobre Societats (IS) corresponent a 2024, que s’haurà de presentar l’any 2025. El Ministeri d’Hisenda va obrir al març el tràmit d’audiència i informació pública del Projecte d’Ordre que aprova els models de declaració de l’Impost sobre Societats i de l’Impost sobre la Renda de no Residents corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2024.

A més, s’hi dicten instruccions sobre el procediment de declaració i ingrés, i s’hi estableixen les condicions generals i el procediment per a la seva presentació electrònica. Podeu accedir al document AQUÍ. 

El model segueix la mateixa estructura que en exercicis anteriors, però inclou modificacions degudes a canvis normatius recents. A continuació, s’enumeren algunes de les novetats de la declaració de l’Impost sobre Societats de 2024 (model 200):

Implementació de l’autoliquidació rectificativa

El Reial decret 117/2024, de 30 de gener, va introduir l’article 59bis en el Reglament de l’Impost sobre Societats, establint l’autoliquidació rectificativa com a mètode per modificar una autoliquidació anterior. Aquest nou sistema substitueix l’anterior d’autoliquidació complementària i sol·licitud de rectificació. La seva entrada en vigor es retarda fins que s’adapti l’ordre ministerial dels models de declaració.

En conseqüència, en el model de 2024 se substitueixen totes les referències a l’autoliquidació complementària per la nova autoliquidació rectificativa, havent-se d’indicar si la modificació està motivada per una discrepància de criteri administratiu o no.

A més, s’inclou la nova casella 00866 en el document d’ingrés o devolució per tal que, en els casos de sol·licituds de devolució, es diferenciïn aquelles que corresponen a una sol·licitud d’ingressos indeguts com a resultat de la rectificació d’aquelles que deriven de l’aplicació de la normativa de l’Impost, tenint en compte el règim diferenciat d’unes i altres devolucions.

Llibertat d’amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega

El Reial decret llei 4/2024, de 26 de juny, modifica la disposició addicional divuitena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre Societats (LIS) per substituir l’amortització accelerada prevista per a determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega per un supòsit de llibertat d’amortització.

Així, les societats podran amortitzar lliurement les inversions en vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV i en noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics que entrin en funcionament el 2024 i 2025, amb subjecció a l’aportació de la documentació tècnica preceptiva i a l’obtenció del certificat d’instal·lació elèctrica diligenciat per la Comunitat Autònoma competent.

La correcció al resultat comptable que suposa la seva aplicació s’haurà de consignar a les noves caselles 00006 (disminució) i 00005 (augment) de la pàgina 12 del model 200.

Ajustos per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital (DT 16a)

Després de la inconstitucionalitat i nul·litat de la disposició addicional quinzena i de l’apartat 3 de la disposició transitòria setzena de la LIS, en la redacció donada per l’article 3.1r.1 i 2 del Reial decret llei 3/2016, de 2 de desembre, declarada per la Sentència del Tribunal Constitucional 11/2024, de 18 de gener, la Llei 7/2024, de 20 de desembre, introdueix un nou apartat tercer que conté la regulació de la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats que hagin resultat fiscalment deduïbles en la base imposable de l’Impost sobre Societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’1 de gener de 2013, i que s’hauran d’integrar, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024.

En conseqüència, a l’apartat de correccions al resultat de la pàgina 12 del model 200 s’introdueixen les noves caselles 02919 (augments) i 02920 (disminucions) per realitzar els ajustos per deteriorament de valors representatius en el capital o fons propis d’altres entitats en els termes de l’apartat u i dos de la disposició transitòria setzena, i les caselles 00524 (augments) i 00525 (disminucions) per als ajustos motivats per la nova redacció de l’apartat 3.

Pagament mitjançant targeta de crèdit o transferència

En cas que la declaració resulti a ingressar, s’introdueixen nous mitjans de pagament. A més dels mitjans de pagament tradicionals (domiciliació, pagament electrònic mitjançant càrrec en compte o a través de NRC), es permet el pagament mitjançant targeta de crèdit, en condicions de comerç electrònic segur, o mitjançant transferències instantànies efectuades a través de plataformes de comerç electrònic segur.

Termini de presentació de l’Impost sobre Societats 2024

La declaració de l’Impost sobre Societats s’ha de presentar en el termini dels 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu, per la qual cosa per a les entitats el període impositiu de les quals coincideixi amb l’any natural, el termini de presentació del model 200 corresponent a l’exercici 2024 és de l’1 al 25 de juliol de 2025 (fins al 22 de juliol en cas de domiciliació bancària).

Terminins legals per presentar els Comptes Anuals 2024

Ens agradaria recordar també els terminis per formular, aprovar i presentar els Comptes Anuals, que per a la formulació serà de tres mesos i per a la seva aprovació serà de sis mesos a comptar des del tancament de l’exercici.

Per tant, la data límit per a l’aprovació dels Comptes Anuals del 2024 serà el proper 30 de juny i la presentació dels Comptes Anuals per al seu dipòsit al Registre Mercantil es considerarà realitzada dins el termini reglamentari si aquesta es produeix dins del mes següent a la data de celebració de la Junta en la qual s’aproven, és a dir, fins al 30 de juliol de 2025.

Cal prestar especial atenció a les societats inactives amb el nou règim sancionador per la no presentació o presentació fora de termini dels Comptes Anuals; caldrà valorar liquidar-les i inscriure la liquidació al Registre Mercantil per evitar sancions.

AQUÍ  trobaran més informació sobre el nou règim sancionador, que vam recollir en una circular anterior.