El Tribunal Constitucional (TC) declaró el 18 de enero pasado la inconstitucionalidad de ciertas medidas fiscales introducidas mediante el Real Decreto-Ley 3/2016 en el Impuesto Sociedades de aquel ejercicio. 

Dichas modificaciones son: 

• Limitación a la compensación de las Bases Imponibles Negativas (BINS) 

Hasta la entrada en vigor del RDL 3/2016 las sociedades podían compensar las BINS de ejercicios anteriores con un límite del 70% de la base imponible previa. No obstante, el RDL 3/2016 modificó los límites para aquellas empresas con una facturación elevada. Si esta era superior a los 20 millones se les establecía un nuevo límite del 50% sobre la base imponible previa, y aquellas con una facturación de más de 60 millones, un límite del 25%. 

• Limitación a la Deducción por Doble Imposición (DDI) 

La DDI era como norma general del 95% uniformemente para todas las empresas. El RDL 3/2016 estableció que las sociedades con facturación superior a los 20 millones sólo podrían aplicar la DDI en un 50%. 

• Reversión del Deterioro en sus participadas 

Si una sociedad hubiera deteriorado las inversiones o participaciones en sus sociedades participadas (filiales o dependientes), esta debía devolver lo deducido en ejercicios anteriores en 5 años, desde 2016 hasta 2020.  

• No deducibilidad de perdidas por venta de carteras 

Hasta el RDL 3/2016, los beneficios obtenidos por la venta de participaciones o acciones podía considerarse exento de tributación en caso de cumplir ciertos requisitos. En cambio, la pérdida obtenida por la venta de acciones o participaciones no se consideraba exenta, es decir, era una pérdida contable y fiscal. Con la introducción del RDL 3/2016 tanto los beneficios como las pérdidas pasaban a estar exentas, debiendo ajustar la BI del impuesto. 

¿Qué efectos tiene la declaración de inconstitucionalidad de las medidas introducidas por el RDL 3/2016? 

En particular, el tribunal ha enjuiciado las primera tres modificaciones expuestas más arriba.  

Ahora bien, el TC limita los efectos de su pronunciamiento a las autoliquidaciones impugnadas hasta la fecha de la sentencia y que alegaran la inconstitucionalidad de las medidas introducidas por el RDL 3/2016. Asimismo, la sentencia no sólo afectaría a los puntos que se mencionan previamente, sino también a la cuantificación de los pagos fraccionados por la modalidad de cálculo de base imponible por periodos (artículo 40.3 LIS). 

Como siempre, quedamos a su disposición para cualquier aclaración al respecto.

Andrea Oró 

andrea.oro@pich.bnfix.com 

Área Fiscal