CIRCULAR. Canvis en l’Impost de Successions a Catalunya, en vigor des de l’1 de maig

El Parlament de Catalunya va publicar al Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya (DOGC) del 30 d’abril la Llei 4/2020 del 29 d’abril dels Pressupostos de la Generalitat del 2020 i la Llei 5/2020 del 29 d’abril de mesures fiscals, financeres, administratives i del sector públic i de creació de l’impost sobre les instal·lacions que incideixen en el medi ambient. En l’àmbit fiscal els Pressupostos de la Generalitat inclouen un augment de la càrrega  impositiva en alguns tributs cedits i propis. 

Un dels canvis rellevants és en relació a l’Impost de Successions i Donacions a partir de l’1 de maig del 2020 que inclou novetats impositives que afecten als grups de parentiu I i II, és a dir, cònjuges, descendents i ascendents:  

 Aplicació de nous coeficients multiplicadors tant en successions com en donacions per a cònjuges, descendents i ascendents, que incrementen la quota tributària a partir d’un patrimoni preestablert superior a 500.000 €. 

 Modificació de les bonificacions de la quota tributària: es manté la bonificació del 99% per als cònjuges i els trams actuals només seran d’aplicació pels contribuents del grup I (descendents menors de 21 anys). Per a la resta de contribuents del grup II (descendents majors de 21 anys i ascendents) s’aplica una nova taula de bonificacions inferiors a les vigents actualment.   

Des del punt de vista empresarial és especialment rellevant l’eliminació de la reducció a la meitat de les bonificacions en el supòsit d’aplicar alguna reducció que estableix la llei, com ara la reducció per adquisició de participacions en entitats, en què no és d’aplicació cap bonificació a la quota.  

Per conèixer l’efecte del canvi normatiu vigent des de l’1 de maig passat s’ha procedit a plantejar tres supòsits d’aplicació habitual en els contribuents de l’Impost de Successions detallats a continuació: 

1. En el primer supòsit es planteja l’Impost de Successions on els beneficiaris són el cònjuge i un descendent, amb un cabdal hereditari total entre el causant i el cònjuge de 2.495.000 €, amb les següents propietats i titularitats: 

• Habitatge habitual: valor cadastral total 150.000 € (valor actualitzat 330.000 €) 

Titularitat compartida al 50% 

• Segona residència: valor cadastral total 120.000 € (valor actualitzat 220.000 €) 

Titularitat compartida al 50% 

• Habitatge arrendat: valors cadastrals totals 45.000 € (valor actualitzat 105.000 €) 

Titularitat 100 % del causant. 

• Local arrendat: valor cadastrals 85.000 € (valor actualitzat 100.000 €) 

Titularitat 100 % del causant. 

• Capital mobiliari (comptes corrents i/o fons d’inversió): valor total 350.000 € 

Titularitat causant 150.000 €, titular de la cònjuge 200.000 € 

• Participacions en entitats que compleixen el requisits d’aplicació de la reducció per aquest concepte: valor total 1.390.000 € 

Titularitat del causant 700.000 €, titularitat de la cònjuge 690.000 € 

 2. En el segon supòsit es planteja l’Impost de Successions on els beneficiaris són el cònjuge i un descendent, amb un cabdal hereditari total entre el causant i el cònjuge de 840.000 €, amb les següents propietats de titularitat compartida amb el cònjuge: 

• Habitatge habitual: valor cadastral total 150.000 € (valor actualitzat 330.000 €) 
• Segona residència: valor cadastral total 116.000 € (valor actualitzat 210.000 €) 

• Capital mobiliari (comptes corrents i/o fons d’inversió): valor total 300.000 € 

 3. En el tercer supòsit plantejat, els beneficiaris són el cònjuge i dos descendents, amb un cabdal hereditari total entre el causant i el cònjuge de 840.000 €, amb les següents propietats de titularitat compartida amb el cònjuge: 

• Habitatge habitual: valor cadastral total 150.000 € (valor actualitzat 330.000 €) 
• Segona residència: valor cadastral total 116.000 € (valor actualitzat 210.000 €) 

• Capital mobiliari (comptes corrents i/o fons d’inversió): valor total 300.000 € 

 En els tres supòsits plantejats s’analitza la tributació de la successió al cònjuge amb la legítima al/s descendent/s i la posterior successió del cònjuge al/s descendent/s. I per altra banda, es planteja la renúncia de l’herència del cònjuge i la successió directa al/s descendent/s. 

En el primer supòsit en el què els causants són propietaris de diversos immobles, capital mobiliari i participacions en entitats on es d’aplicació la reducció estipulada per la llei, amb el canvi de normativa s’observa un increment de la tributació d’un 70% – 74 %. 

 HERÈNCIA AL CÒNJUGE I LEGÍTIMA AL DESCENDENT I POSTERIOR SUCCESSIÓ AL DESCENDENT. 

	Cabdal hereditari	NORMATIVA 2014		NORMATIVA 2020
		CONJUGE	DESCENDENT	CONJUGE	DESCENDENT
Defunció CAUSANT	1.330.000 €	694,85 €	906,18 €	764,33 €	7.240,70 €
Defunció CÓNJUGE	1.165.000 €		115.294,32 €		190.388,16 €
Cost Fiscal Total Increment	2.495.000 €	694,85 €	116.200,50 €	764,33 €	197.628,86 €
		116.895,34 €		198.393,19 €		70%

 RENÚNCIA DE L’HERÈNCIA PER PART DEL CÒNJUGE I SUCCESSIÓ DIRECTA AL DESCENDENT. 

	Cabdal hereditari	NORMATIVA 2014	NORMATIVA 2020
		DESCENDENT	DESCENDENT
Defunció CAUSANT	1.330.000 €	55.426,24 €	90.846,12 €
Defunció CÓNJUGE	1.165.000 €	32.226,39 €	62.027,35 €
Cost Fiscal Total Increment	2.495.000 €	87.652,64 €	152.873,47 €	74%

En l’anàlisi del segon supòsit en què els causants són titulars de dos immobles (habitatge habitual i segona residència) i capital mobiliari amb l’aplicació de les noves mesures s’observa un increment de la tributació d’un 430% i 879% en funció del beneficiari: 

 HERÈNCIA AL CÒNJUGE I LEGÍTIMA AL DESCENDENT I POSTERIOR SUCCESSIÓ AL DESCENDENT. 

	Cabdal hereditari	NORMATIVA 2014		NORMATIVA 2020
		CONJUGE	DESCENDENT	CONJUGE	DESCENDENT
Defunció CAUSANT	420.000 €	97,97 €		97,97 €
Defunció CÓNJUGE	420.000 €		4.272,03 €		23.068,94 €
Cost Fiscal Total Increment	840.000 €	97,97 €	4.272,03 €	97,97 €	23.068,94 €
		4.370,00 €		23.166,91 €		430%

 RENÚNCIA DE L’HERÈNCIA PER PART DEL CÒNJUGE I SUCCESSIÓ DIRECTA AL DESCENDENT. 

	Cabdal hereditari	NORMATIVA 2014	NORMATIVA 2020
		DESCENDENT	DESCENDENT
Defunció CAUSANT	420.000 €	978,70 €	9.124,11 €
Defunció CÓNJUGE	420.000 €	978,70 €	10.036,53 €
Cost Fiscal Total Increment	840.000 €	1.957,39 €	19.160,64 €	879%

 Finalment, en el tercer supòsit els causants són titulars de dos immobles (habitatge habitual i segona residència) i capital mobiliari, però els successors són el cònjuge i dos descendents. Amb l’aplicació de les noves mesures s’observa un increment de la tributació d’un 956% i 1926% en funció del beneficiari: 

 

HERÈNCIA AL CÒNJUGE I LEGÍTIMA AL DESCENDENT I POSTERIOR SUCCESSIÓ AL DESCENDENT. 

 

	Cabdal hereditari	NORMATIVA 2014			NORMATIVA 2020
		CONJUGE	DESCENDENT 1	DESCENDENT 2	CONJUGE	DESCENDENT 1	DESCENDENT 2
Defunció CAUSANT	420.000 €	97,97 €			97,97 €
Defunció CÓNJUGE	420.000 €		450,90 €	450,90 €		5.230,45 €	5.230,45 €
Cost Fiscal Total Increment	840.000 €	97,97 €	450,90 €	450,90 €	97,97 €	5.230.45 €	5.230.45 €
		999,76 €			10.558,88 €			956%

  RENÚNCIA DE L’HERÈNCIA PER PART DEL CÒNJUGE I SUCCESSIÓ DIRECTA AL DESCENDENT. 

 

	Cabdal hereditari	NORMATIVA 2014		NORMATIVA 2020
		DESCENDENT 1	DESCENDENT 2	DESCENDENT 1	DESCENDENT 2
Defunció CAUSANT	420.000 €	59,65 €	59,65 €	1.150,96 €	1.150,96 €
Defunció CÓNJUGE	420.000 €	59,65 €	59,65 €	1.266,06 €	1.266,06 €
Cost Fiscal Total Increment	840.000 €	119,30 €	119,30 €	2.417,02 €	2.417,02 €
		238,61 €		4.834,03 €		1926%

 

En l’anàlisi plantejada del canvi normatiu de l’Impost de Successions vigent des de l’1 de maig sorprèn l’augment de la tributació a causa de la disminució de les bonificacions per descendents majors de 21 anys. 

 

Des del punt de vista empresarial, l’eliminació de les bonificacions en el supòsit d’aplicar la reducció per adquisició d’empresa familiar, suposa un increment substancial en la tributació per aquest impost. 

Ester Brullet

ester.brullet@pich.bnfinx.com

Àrea Fiscal

(Imatge de Roberto Nickson per a Unsplash)